對營收尚小的創業者與自由工作者來說，國稅局核定的起徵點以下營業人極小規模營業人身分似乎可以省下 5 % 營業稅，但背後也意味著進項稅額無法抵扣。若日後需要大量購置設備或承接商務客戶訂單，省下的稅金往往不及失去的抵扣。以下依 2025 年最新規定，逐步說明免稅資格、申請流程以及兼營業人常見的進項稅分攤風險。

 

 一、起徵點與統一發票標準

1. 營業稅起徵點：財政部自 2025 年 1 月 1 日起宣布，若營業人賣的是貨物，平均每月銷售額未達 10 萬元，若賣的是勞務，未達 5 萬元，就屬於「起徵點以下」。這類營業人免繳營業稅，也能向國稅局各稽徵處申請使用「免稅統一發票」字軌。
2. 使用統一發票標準：平均每月銷售額滿 20 萬元的營業人，應改用 5 % 稅率自行開立統一發票，未達 20 萬元者可被歸類為「小規模營業人」。

二、誰能成為小規模營業人

若平均月營業額介於起徵點與 20 萬元之間，國稅局通常將你列為小規模營業人，改用「查定銷售額 × 1 %」的方式開單，按季繳稅。若查定金額又低於起徵點，該稅額為零，但仍保留「營業人」資格。注意三件事：

。發票能力受限 ：小規模營業人原則上不能開 5 % 統一發票，若要對企業收款，只能先向國稅局申請「免稅字軌」或乾脆升級為一般應稅營業人。

。進項稅無抵扣：所有採購時付出的 5 % 稅金都必須自行吸收。

。升級門檻：平均月營業額超過 20 萬元、或預計大額進貨設備、或具備開票系統時，國稅局將會要求改採一般應稅計算。

    

三、免稅營業人與免稅發票的申請流程（平均每月銷售額未達 10 萬元）

。何時申請：在新公司／行號「正式營業前」也就是在設立登記後、或身分變動（如營收下滑）後 15 日內，填寫「免稅或非營業人申請書」，附上身分證與營業登記證影本，就近送交主管國稅局。

。審核重點：新設立國稅局各稽徵處通常要求佐證資料，提供能推估營收的前置資料（租約、價目表、營收估算說明、開店籌備證據），國稅局可依特種查定公式與同業水準估算（例如座位數 × 滿座率 × 營業時數 × 客單），判斷是否低於起徵點。審核期約 10–20 個工作天。

。核准後續：國稅局各稽徵經核准並配賦統一發票字軌後，才能申請紙本免稅發票、或在財政部電子發票整合服務平台（EIP）開通專屬字軌。

    

四、兼營營業人：進項稅分攤的隱形成本

很多人以為「免稅營業人」的身份「免稅＝零稅負」，實際上營業所得將併入個人所得一併計算，而「小規模營業人」進項稅額是無法全數抵扣的；此外，同時販售應稅與免稅商品的「兼營營業人」，凡共用的進項稅都必須依銷售比例分攤，未分攤部分將成為不可抵扣成本、非常複雜。

舉例：同時販售應稅與免稅商品（例如線上課程 5 %、出版教科書免稅），所有「共用性」支出都要按銷售比例分攤進項稅額。例如全年應稅銷售 120 萬元，免稅銷售 80 萬元，應稅占總銷售 60 %；若房租水電等共用進項稅為 5 萬元，只能抵 60 % （3 萬元），剩下 2 萬元無法退稅，一次成為成本。每期只能先用預估比率抵稅，年底還得與實際金額清算，多退少補。愈高比例的免稅收入，就愈容易吃掉你的進項抵扣額。

 

結語

「免 5 %」並不代表零稅務成本。若你的營業額低於10萬元、或勞務收入低於5 萬元起徵點，確實可以透過免稅降低稅務與行政壓力；然一旦業務擴張、設備投資增加，失去的 5 % 進項抵扣可能讓你付出更高總成本。最好的做法是在開立第一張發票前就和會計師討論短中期營收、資本支出與客戶組成，選擇最有利的稅籍。之後再透過電子發票、分帳制度與定期試算，確保發票、帳務與申報都站在合法合規的一側，把資金留給真正能推動業務成長的地方。「Centurion & Work 瑞誼商務中心」深耕初創，固定與業界廣受好評之專業會計師事務配合，多年來已協助數百家公司財會稅務服務、並提供大台北地區商業登記最低價，是您創業路上的好夥伴！祝您創業成功！

（責任編輯：鄭祤呈）